Muchos autónomos y pequeñas empresas compran servicios o productos en Europa sin estar dados de alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI). Y aquí empieza el problema: plataformas como Google, Meta, Canva, Adobe o proveedores europeos pueden emitir facturas sin IVA, aunque el empresario no esté correctamente inscrito en el ROI.
La consecuencia es clara: Hacienda entiende que existe una adquisición intracomunitaria y obliga a regularizar el IVA, incluso aunque no estés en el ROI.
Esto genera muchísimas dudas en sectores como:
- Profesionales sanitarios exentos de IVA.
- Comercios en recargo de equivalencia.
- Psicólogos, clínicas, fisioterapeutas o dentistas.
- Autónomos que no presentan modelo 303.
- Pequeños negocios que compran publicidad o software en Europa.
¿Qué es el ROI y para qué sirve?
El ROI es el Registro de Operadores Intracomunitarios.
Al darte de alta mediante el modelo 036, obtienes un NIF-IVA intracomunitario válido en el sistema VIES europeo.
Esto permite:
- Comprar bienes o servicios a empresas de la UE sin IVA extranjero.
- Aplicar la inversión del sujeto pasivo.
- Declarar el IVA en España.
Si no estás en el ROI, en teoría el proveedor europeo debería facturarte con el IVA de su país. Pero en la práctica muchas plataformas emiten igualmente facturas sin IVA, y Hacienda acaba exigiendo la regularización en España.
¿Qué pasa si recibes una factura intracomunitaria sin estar en el ROI?
Depende del tipo de actividad y de la operación.
1. Actividades en régimen general de IVA
Si eres un autónomo o sociedad que presenta modelo 303:
- Debes autorepercutirte el IVA español.
- Declaras simultáneamente IVA soportado y repercutido.
- El efecto normalmente es neutro.
Ejemplo:
- Factura de software desde Irlanda: 100 €.
- Debes calcular IVA español: 21 €.
Contablemente:
- Gasto: 100 €
- IVA soportado: 21 €
- IVA repercutido: 21 €
Si tienes derecho a deducción total, el resultado es cero.
El gran problema: actividades exentas de IVA
Aquí es donde más errores se cometen.
Las actividades sanitarias exentas, formación reglada, seguros o determinadas actividades médicas no presentan normalmente modelo 303 y no pueden deducirse el IVA.
Por tanto:
- Si reciben una factura intracomunitaria sin IVA,
- deben ingresar ese IVA en Hacienda,
- pero no pueden deducírselo.
Y aquí aparece el modelo 309.
¿Quién tiene que presentar el modelo 309?
El modelo 309 es una autoliquidación no periódica de IVA pensada para contribuyentes que normalmente NO presentan modelo 303.
Los casos más habituales son:
A) Actividades exentas de IVA
Por ejemplo:
- Médicos.
- Dentistas.
- Psicólogos sanitarios.
- Clínicas.
- Fisioterapeutas.
- Centros sanitarios.
- Formación exenta.
Si compran servicios o bienes intracomunitarios y el proveedor factura sin IVA, deben ingresar el IVA mediante el modelo 309.
B) Comerciantes en recargo de equivalencia
Los minoristas en recargo de equivalencia tampoco presentan modelo 303 normalmente.
Pero si realizan adquisiciones intracomunitarias:
- deben liquidar el IVA,
- y además el recargo de equivalencia correspondiente,
- mediante modelo 309.
El caso especial del recargo de equivalencia
Este punto es muy importante y suele olvidarse.
Un comerciante minorista en recargo de equivalencia que compra mercancía en Europa:
- no recibe IVA en factura,
- pero en España debe ingresar:
- el IVA,
- y el recargo de equivalencia.
Ejemplo:
Compra en Francia: 1.000 €
En España deberá ingresar:
- IVA 21% = 210 €
- Recargo equivalencia 5,2% = 52 €
Total: 262 €
Y además ese IVA NO es deducible.
¿Y si no estoy en el ROI?
Aquí existe mucha confusión.
No estar en el ROI no evita necesariamente la obligación tributaria.
La Agencia Tributaria ha reiterado que, si existe una adquisición intracomunitaria real, puede existir obligación de ingresar el IVA igualmente.
Es decir:
- Hacienda puede exigir el IVA aunque no estuvieras dado de alta.
- Y además podrían imponerse sanciones por incumplimiento formal.
El límite de los 10.000 euros
Las actividades exentas tienen una regla especial.
Si las compras intracomunitarias anuales no superan 10.000 €:
- el proveedor podría facturar con IVA de su país,
- y no existiría obligación de inversión del sujeto pasivo.
Pero si se supera ese límite:
- es obligatorio darse de alta en ROI,
- recibir factura sin IVA,
- y liquidar mediante modelo 309.
Incluso por debajo de 10.000 €, el empresario puede optar voluntariamente por darse de alta en ROI.
¿Hay que presentar también el modelo 349?
En muchos casos sí.
Cuando existe operación intracomunitaria declarada en España:
- puede existir obligación de presentar modelo 349,
- especialmente en adquisiciones intracomunitarias habituales.
Aunque aquí hay bastante casuística dependiendo del tipo de operación y del sujeto pasivo.
¿Cómo se contabiliza una factura intracomunitaria en actividad exenta?
Ejemplo:
Factura de Google Ireland: 100 €
Actividad sanitaria exenta.
Contabilidad:
Gasto:
- 627 Publicidad → 100 €
IVA no deducible:
- 631 Otros tributos → 21 €
O incorporarlo como mayor gasto.
Resultado:
- gasto total real: 121 €.
Porque ese IVA se ingresa mediante modelo 309 y no se recupera.
Error muy habitual en clínicas y sanitarios
Muchos profesionales sanitarios:
- reciben facturas de Meta o Google sin IVA,
- no presentan modelo 309,
- y creen que al estar exentos “no tienen IVA”.
Eso es incorrecto.
La exención sanitaria afecta a sus servicios prestados, pero no elimina la tributación de adquisiciones intracomunitarias.
Las operaciones intracomunitarias son uno de los puntos donde más errores detecta Hacienda actualmente.
Y los más afectados suelen ser precisamente quienes creen que “como no presentan IVA” no tienen obligaciones:
- sanitarios,
- comerciantes en recargo de equivalencia,
- actividades exentas,
- pequeños autónomos digitales.
La realidad es otra:
- si compras en Europa,
- recibes factura sin IVA,
- y eres empresario o profesional,
- probablemente exista obligación de regularizar el impuesto.
Y en muchos casos esa regularización pasa por el modelo 309.
Hoy cualquier autónomo puede verse afectado simplemente por contratar publicidad online, utilizar software europeo o comprar productos dentro de la Unión Europea.